引言：整理电脑时，发现了2011年个人准备保荐代表人考试时总结的一些资料，遂分享出来。
第二十一章 外币折算
1、在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率，与银行交易时，注意采用买入价或者是卖出价。
2、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，
而是采用交易日即期汇率折算
，
这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，
不产生外币资本折算差额
。【不会产生汇兑差额】
3、货币性项目分为
货币性资产和货币性负债
，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。【
注意：预收账款、预付账款均不是货币性项目，此两项均是采用实物偿还。
】
【非货币性资产交换中的货币性资产指
企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产
，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持
有至到期的债券投资
等。
】
4、非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、
交易性金融资
产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
5、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，
确需变更记账本位币的
，应当采用变更
当日的即期汇率
将所有项目折算为变更后的记账本位币，因此不产生汇兑差额。
6、
少数股东应分担的外币报表折算差额。【
合并报表中的外币折算差额不包括少数股东权益，因为归属于少数股东的折算差额少数股东权益科目反映
】
7、境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。
8、交易性金融资产顺带汇率变
动共同计入公允价值变动损益，而不计入汇兑损益。
9、境外经营折算报表时：B.S表中资产、负债科目均采用即期汇率折算。
所有者权益科目除未分配利润科目外，均采用发生时汇率折算。
10、编合并报表时，实质构成净投放的外币项目，如果以母公司或子公司的记账币反映，则抵消长期应收应付的同时，
将汇兑差额转入外币报表折算差额
。
Dr：长期应付款 Cr：长期应收款；Dr：外币报表折算差额 Cr：财务费用
如以母子公司以外记账币反映，则将汇兑差额相互抵消，
差额
转入外币报表折算差额。
11、恶性通货膨胀（3年CPI累计超过100%）时，需按照
一般物价指数重述
。货币性项目不需要重述。利润表所有项目均需要重述，差异进入当期损益。
12、处置境外经营利益时，原计入外币报表折算差额部分需转为当期损益。（投资收益）
13、不同科目的汇兑损益处理
项目
列支渠道
货币性金融资产、负债产生的汇兑差额
费用化部分
计入财务费用
资本化部分
计入在建工程等
存货产生的汇兑差额
计入资产减值损失
交易性金融资产产生的汇兑差额
计入公允价值变动损益
可供出售金融资产产生的汇兑差额
计入资本公积（其他资本公积）
非货币性项目由于以历史成本计价，不产生汇兑差额。
14、计算汇兑损失时，一定要考虑外币报表折算差额，以及金融资产的特殊处理。
第二十二章 租赁
1、如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的
75
％
以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。
2、在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。其账务处理为：借记“
财务费用、销售费用
”等科目，贷记“银行存款”等科目。但出租人对利率的调整则是计入
租赁收入
。
3、租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与
未担保余值
的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的
初始直接费用
之和的折现率。（站在出租人角度而言进行计算）
4、售后回租无论是形成经营租赁还是融资租赁，出售价格与原账面价格之间的差异需要在以后期间对
制造费用（累计折旧）进行调整
，但如果有证据表明作价是公允且不与未来租金挂钩的，可以确认损益。
Dr：银行存款
Cr：递延收益
固定资产
Dr：制造费用-折旧费
Cr：递延收益
5、担保余值，承租人而言指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，还多了一个独立第三方的担保。未担保余值是一个资产类科目。
6、最低租赁付款额，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本，履约成本计入费用，或有租金发生时确认），
加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
。【承租人事先获得了一个余值的保证，出租人也会更爱惜资产】
7、最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人【如担保公司】的第三方对出租人担保的资产余值。
8、如果融资租赁在初始预期会购买，则租赁期为资产的寿命期，折旧也是在此期间计提。
9、售后形成融资租赁，差额按租赁资产的折旧进度而摊销。（直线折旧则直线摊销，加速则共同加速）。形成经营性租赁，则摊销与租赁非的计算一致。
10、
预付租金下，第一期资金不认为其含利息。
11、存在两方面的利率选择。计算最低租赁付款额现值时，
优先考虑出租人内含利率
、协议约定利率、同期银行贷款利率。在计算未确认融资费用分摊率时，也优先考虑如上述三种利率，且以该现值为固定资产入账价值的。否则若现值高于公允价值，以公允入账，重新计算利率，使得付款现值等于入账公允的利率。
12、承租人，初始确认固定资产价值时等于（最低付款额现值与公允价值之低者）+履约成本等。但未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额的现值。列报时，长期应付款减去未确认融资费用=长期应付款与一年内到期的长期负债列示（后者等等应该在下一年支付的租金）
13、承租人融资租赁下，计算每一期租金中包含的利息数，下一期的利息为上一期的本金乘以利息。
14、出租人，融资租赁下，未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-第一项中的现值之和。
15、
未担保余值如减值，应该计提资产减值准备，且该准备可以转回
。同时应该重新计算租赁内含利率
，且最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资
第二十三章 会计政策变更
1、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。固定资产折旧方法为会计估计变更。
2、差错调整一般不涉及到现金流量表。
3、固定资产的折旧方法、应收账款计提坏账准备方法为会计估计。（与计算方法相关的为会计估计）
4、发现报告年度财务报表存在严重舞弊（
须进行调整
）
5、政策、差错一般不调整已派发的股利，
但每股收益的计算要追溯调整。
6、低值易耗品由五五摊销变为一次领用法为会计政策，是否变更视重要性而定。
7、在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。
8、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，
应当从可追溯调整的最早期间期
初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。【如编制10年报表，按理07年也应该调整，但累计影响数无法确定，如果从08年开始采用，则影响数可以确定，但如果09年的影响数都无法确定的话，只能未来适用法】
9、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从
可追溯重述的最早期间开始调整留存收益
的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，
也可以采用未来适用法。
【选择面比会计政策变更空间大一些】
10、累计影响数为净利润数或者是权益类数据。
11、常见的会计政策有：存货计量方法、长期股权投资计量方法、投资性房地产计量方法、固定资产初始计量、生物资产初始计量、无形资产确认、非货币性资产交换计量，收入确认，合同收入费用的确认，借款费用的处理，合并政策。
12、注意公允价值方法的确认，完工进度的确认则为会计估计。
第二十四章 日后事项
1、资产负债表日后调整事项的处理原则
（一）涉及损益的事项，通过“
以前年度损益调整
”科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
2、日后事项指资产负债表日至报告被批准日之间发生的重大事宜。所涵盖的期间为B.S日之次日至批准日。
3、涉及到的损益发生在汇算清缴前，调应交税费-应交所得税科目，之后调DTA或DTL.
4、日后事项不影响直接法下的现金流量表以及现金类科目。
5、日后事项中的销售退回需要调整；预计负债如果结果出来或者结果发生重大偏差的，需要调整，将预计负债调为其他应付款。
6、非调整事项包括：诉讼，资产价格、税收政策、汇率重大变化；自然灾害，重大融资，公积转增资本；巨额亏损；合并、处置子公司。
7、调整事项时，一定要注意相关DTA, DTL的影响。